K-IFRS 회계원리(제 4 판)를 내면서

재무회계는 회사의 경영활동과 관련된 이해당사자들이 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업의 재무정보를 제공하는 것을 목적으로 하고 있다. 따라서 기업의 경영환경이 변화하면 재무회계의 환경 역시 변화할 수밖에 없다. 경영환경이 급속도로 글로벌화되어 자본거래는 실시간으로 국가 간에 이루어지고 있으며, 세계교역량도 빠른 속도로 증가하고 있다. 최근의 글로벌 금융위기 사태에서 볼 수 있듯이 한 나라의 경제위기가 다른 나라에 미치는 파급효과는 만만치 않다. 이에 따라 전 세계 기업들의 회계정보는 비교가능할 수 있도록 동일한 회계기준으로 분비되어 제공되어야 한다는 필요성이 대두되었다. 현재 100여개 국가에서 국제회계기준(International Financial Reporting Standards: IFRS)을 채택하고 있다.
우리나라는 2011년부터 국제회계기준(IFRS)을 전면 도입할 것을 선언하고 한국채택 국제회계기준(K-IFRS)을 공표하였다. 이에 따라 우리나라의 모든 상장기업들은 2011 회계연도부터 K-IFRS에 입각한 재무제표를 작성한 지 벌써 6년이 경과하였다. K-IFRS의 가장 큰 특징은 회계기준은 큰 틀의 회계처리 원칙만을 제시하며 재무제표 작성자가 가장 적합한 회계처리를 자율적으로 선택하는 원칙중심의 회계처리를 강조한다는 것이다. 우리나라는 기존의 규칙중심의 회계기준에서 원칙중심의 K-IFRS 회계기준으로 쉽지는 않았지만 성공적으로 이전한 것으로 평가받고 있다. 하지만, K-IFRS를 적용하면서 재무제표를 작성하는 데 더욱 높은 회계전문가의 전문가적 지식과 판단이 요구되며, 정보이용자는 과거보다 더 높은 수준의 회계지식을 갖추어야 된다는 필요성이 제기되고 있다.
제4판에서는 2013년 제3판에 이어 최근의 K-IFRS 개정사항을 반영하였다. 특히, 제4판에서는 수익인식과 금융상품에 대한 개정을 반영한다. 국제회계기준위원회는 2018년 1월 K-IFRS 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 제정하였고 제1109호 ‘금융상품’을 개정하였다. K-IFRS 제1115호는 기업이 수익을 인식하기 위한 기준에 대한 새로운 기준을 제시한 것으로 새로운 내용을 제 4 장에 반영하였다. K-IFRS 제1109호는 기존의 금융상품의 분류 등에 대한 회계기준이 바뀌었으며 제 6 장, 제 7 장, 제 10 장 등에 변경된 내용을 반영하였다. 새로이 제정되거나 개정된 회계기준은 회계원리 수준에서는 다소 이해하기 어려운 내용들이기 때문에 변경된 내용을 자세히 개정판에 소개하지는 않고 회계원리에서 요구하는 기본적인 사항만 소개하였다. 하지만, 새로이 개정된 내용들은 실무적으로 중요한 사항이므로 독자들이 중급회계와 고급회계에서 계속 학습하기를 바란다.
이 교과서는 모두 14개의 장으로 구성되어 있다. 우선 초반부인 제 1 장에서는 회계의 환경과 회계정보의 역할을 설명하고 제 2 장에서는 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 그리고 자본변동표 등의 재무제표에 대하여 개괄적으로 설명하였다. 회계학을 처음 접하는 학생들에게는 이 책의 초반부가 다소 추상적일 수 있다. 그러나 학생들에게 먼저 회계의 개념과 회계처리과정의 최종산출물인 재무제표를 설명함으로써 회계원리에서 공부하게 될 목표를 뚜렷하게 설정하고자 하였다. 제 3 장부터 제 5 장까지는 회계의 기본적인 복식부기 기록원리로부터 최종보고서인 재무제표가 작성되기까지의 일련의 회계정보 산출과정을 설명하고 있다. 특히 제 4 장에서는 수익과 비용의 인식에 있어서 현금기준과 발생기준의 대체적인 회계처리방법을 설명하고 발생기준의 중요성을 강조하였다. 제 6 장부터 제12장까지는 각론에 해당되며, 재무상태표의 자산, 부채 및 자본의 주요 구성 항목 순으로 기술하였다. 제 6 장부터 제 9 장까지는 자산을, 제10장과 제11장은 부채를, 그리고 제12장은 자본에 대해 설명하였다. 제 6 장은 현금, 매출채권 등의 금융자산에 대해 설명한다. 제 7 장은 금융자산 중 지분증권과 채무증권을 중심으로 금융자산의 분류 및 회계처리에 대해 설명하되, 주로 당기손익-공정가치측정금융자산을 중심으로 기술하였다. 또한 K-IFRS 적용시 주된재무제표는 별도재무제표가 아닌 연결재무제표라는 점을 감안하여 원리 수준에서도 학생들이 연결재무제표의 개념을 이해할 수 있도록 간략히 소개하였다. 제 8 장은 기업의 주요 자산인 재고자산에 대한 회계처리를 기술하고, 제 9 장은 유형자산과 무형자산의 취득, 상각 및 처분에 대한 회계처리를 다루었다. 부채는 금융부채와 비금융부채로 구분되는데, 제10장에서는 차입금, 매입채무, 사채 등 금융부채에 대한 회계처리를 설명하고, 화폐의 시간가치 개념을 소개하였다. 제11장에서는 충당부채 등의 비금융부채에 대한 회계처리를 설명하였다. 제12장은 자본에 대한 회계처리를 다루었으며, 구체적으로 주식의 종류 및 발행, 배당의 종류 및 지급, 그리고 자기주식의 회계처리를 기술하고 자본변동표에 대한 소개도 하였다. 제13장에서는 주요 재무제표 중의 하나인 현금흐름표의 중요성과 그 주요내용을 기술하고 작성방법에 대해 설명하였다. 마지막으로 제14장은 재무제표가 주주나 채권자 등 정보이용자 입장에서 어떻게 이용되는지를 보여주고 있다. 저자의 경험으로는 실무경험이 많은 대학원 학생들에게는 이 주제가 아주 흥미롭게 받아들여지지만, 실무경험이 전혀 없는 학부학생들에게는 다소 버거울 수 있으므로 대학원 학생들을 대상으로 할 때는 제 5 장의 회계순환과정이 끝난 다음에 제14장을 다루고, 학부생들이 대상일 때는 마지막에 다루는 것이 적절하다고 본다.
여느 때와 같이 이번 개정작업에서도 많은 분들의 도움을 받았다. 그 동안 이 책을 교과서로 사용해 주신 독자들에게 깊은 감사를 드리며 강의실에서 교과서로 채택해 주신 교수님들에게 감사드린다. 그리고 본 교과서의 출판을 맡아 수고를 아끼지 않은 박영사 제위께도 각각 고마운 마음을 전한다.

2018년 8월
저자 씀

PREFACE iv
CONTENTS vii
한국채택 국제회계기준(K-IFRS) 목록 xviii

CHAPTER 01
회계란 무엇인가?
01 회계의 본질 _ 5
02 회계학의 분야 _ 6
2?1 재무회계와 관리회계 6
2?2 세무회계와 회계감사 7
03 재무회계의 환경 _ 8
3?1 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)과 국제회계기준(IFRS) 9
3?2 정보의 생산자: 회사 12
3?3 외부감사: 공인회계사 12
3?4 정보이용자: 투자자와 채권자 14
3?5 규제기관: 금융위원회와 회계기준위원회 15
04 재무보고 개념 체계 _ 16
4?1 재무보고의 목적 17
4?2 재무정보의 질적 특성 18
4?3 재무보고의 기본가정 18
익힘문제QUESTION _ 20

CHAPTER 02
재무제표
01 기업의 활동과 재무제표 _ 25
02 재무상태표 _ 26
2?1 재무상태표의 의의 26
2?2 인식과 측정의 기준 27
2?3 재무상태표의 구성항목 28
03 포괄손익계산서 _ 32
3?1 포괄손익계산서의 의의 32
3?2 인식과 측정의 기준: 발생기준 36
3?3 손익계산서의 구성항목 37
04 자본변동표 _ 39
05 현금흐름표 _ 40
06 재무제표간의 관계 _ 41
6?1 재무제표 사이의 연계 41
6?2 재무제표의 유용성과 한계 42
07 종합예제 _ 43
익힘문제QUESTION _ 45
연습문제PROBLEM _ 46

CHAPTER 03
기업거래의 측정과 기록
01 거래의 본질 _ 57
02 회계의 기본모형과 거래의 기록 _ 57
03 계　　정 _ 63
04 거래의 분석 _ 66
05 분 개 장 _ 74
06 종합예제 _ 76
익힘문제QUESTION _ 80
연습문제PROBLEM _ 82

CHAPTER 04
기업이익의 측정
01 순이익의 측정 _ 95
02 수익과 비용의 대응 _ 97
2?1 현금기준와 발생기준 97
2?2 수익의 인식 98
2?3 비용의 인식 101
03 수정분개 _ 103
04 수정분개의 예 _ 105
4?1 선수수익 105
4?2 미수수익 106
4?3 선급비용 107
4?4 미지급비용 108
4?5 기타 수정분개 109
05 현금 수입·지출과 수익·비용의 조정 _ 112
06 종합예제 _ 114
익힘문제QUESTION _ 117
연습문제PROBLEM _ 119

CHAPTER05
회계순환과정
01 회계정보의 산출과정 _ 131
1?1 회계기간중의 거래기록절차 131
1?2 회계기말의 수정절차 131
1?3 재무제표 작성절차 132
1?4 계정의 마감절차 132
02 수정전시산표 _ 133
2?1 수정전시산표의 의의 및 작성방법 133
2?2 수정전시산표의 작성이유 및 한계 134
03 수정분개 _ 135
04 수정후시산표 _ 138
05 재무제표의 작성 _ 139
06 마감분개 및 계정마감 _ 141
6?1 임시계정의 마감 및 마감분개 141
6?2 영구계정의 마감 144
07 마감후시산표 _ 146
08 정 산 표 _ 147
8?1 정산표의 작성이유 147
8?2 정산표의 작성방법 147
09 종합예제 _ 150
익힘문제QUESTION _ 155
연습문제PROBLEM _ 157

CHAPTER06
금융자산(현금 및 수취채권)
01 금융자산의 의의 _ 177
02 현금 및 현금성자산 _ 177
2?1 현금 및 현금성자산의 의의 177
2?2 현금의 내부통제 178
03 매출채권과 기타채권 _ 179
3?1 매출채권의 인식 179
3?2 매출채권의 조정 180
04 매출채권의 회수가능성 _ 183
4?1 직 접 법 183
4?2 충당금설정법 184
05 받을어음 _ 191
5?1 받을어음의 의의 191
5?2 어음과 관련된 용어 및 계산 192
5?3 어음의 회계처리 194
부록?1 소액현금기금제도 197
부록?2 은행계정조정표 200
06 종합예제 _ 203
익힘문제QUESTION _ 205
연습문제PROBLEM _ 207

CHAPTER07
금융자산(유가증권)
01 유가증권의 의의와 종류 _ 217
02 채무증권의 분류 및 회계처리 _ 219
03 지분증권의 분류 및 회계처리 _ 220
3?1 지분율 20% 미만의 지분증권 투자 220
3?2 관계기업투자주식: 지분법 226
3?3 연결재무제표 작성대상 투자주식 227
04 종합예제 _ 230
익힘문제QUESTION _ 232
연습문제PROBLEM _ 233

CHAPTER08
재고자산
01 재고자산의 의의 _ 241
02 매출원가의 산출을 위한 재고자산의 기록방법 _ 242
2?1 계속기록법 242
2?2 실 사 법 244
2?3 매입의 조정항목 246
03 재고자산원가의 결정 _ 249
3?1 재고자산원가 결정의 중요성 249
3?2 재고자산원가의 요소 252
04 재고자산원가흐름의 가정 _ 252
05 재고자산원가의 배분방법 _ 253
5?1 개 별 법 254
5?2 가중평균법 255
5?3 선입선출법 257
5?4 재고자산 평가방법들의 비교 259
06 재고자산의 기타 평가문제 _ 260
6?1 저 가 법 261
6?2 기말재고액 및 매출원가의 추정: 매출총이익법 262
07 종합예제 _ 264
익힘문제QUESTION _ 270
연습문제PROBLEM _ 272

CHAPTER09
유형자산과 무형자산
01 유형자산의 특징 및 분류 _ 285
1?1 유형자산의 특징 285
1?2 유형자산의 분류 285
02 유형자산의 취득 _ 286
03 유형자산의 감가상각 _ 291
3?1 감가상각의 의의 291
3?2 감가상각비의 결정요인 292
3?3 감가상각방법 293
04 수선과 유지 _ 302
4?1 수익적 지출과 자본적 지출 302
05 유형자산의 재평가 _ 305
06 유형자산의 처분 _ 306
07 무형자산 _ 308
7?1 무형자산의 의의와 회계처리 308
7?2 무형자산의 분류 309
08 종합예제 _ 311
익힘문제QUESTION _ 313
연습문제PROBLEM _ 315

CHAPTER10
금융부채
01 금융부채의 의의 _ 325
02 매입채무와 미지급금 _ 325
03 차 입 금 _ 326
3?1 이자부어음 326
3?2 무이자부어음 327
04 사　　채 _ 328
4?1 사채의 분류 329
4?2 사채의 회계처리 330
4?3 사채에 대한 투자: 상각후원가측정금융자산 339
05 외화표시차입금 _ 342
06 종합예제 _ 343
부록: 화폐의 시간가치 개념 _ 345
10A?1 화폐의 시간가치 개념 345
10A?2 단순이자와 복리이자 345
10A?3 현재가치와 미래가치 346
익힘문제QUESTION _ 352
연습문제PROBLEM _ 354

CHAPTER11
비금융부채
01 비금융부채의 의의 _ 363
02 충당부채 _ 363
2?1 충당부채와 우발부채 363
2?2 충당부채의 회계처리 365
03 기타의 비금융부채 _ 369
04 종합예제 _ 370
익힘문제QUESTION _ 374
연습문제PROBLEM _ 375

CHAPTER12
자　　본
01 자본의 의의 및 분류 _ 383
1?1 자본의 의의 383
1?2 자본의 분류 383
02 주식의 발행 _ 385
2?1 주식의 종류 385
2?2 주식의 가치 389
2?3 주식발행의 회계처리 389
2?4 자기주식 391
03 배　　당 _ 393
3?1 현금배당 396
3?2 주식배당 397
3?3 주식분할 398
3?4 주식배당과 주식분할의 비교 399
04 이익잉여금 _ 400
4?1 이익잉여금의 의의 400
4?2 이익잉여금의 처분 400
05 자본변동표 _ 402
06 종합예제 _ 403
익힘문제QUESTION _ 406
연습문제PROBLEM _ 408

CHAPTER13
현금흐름표
01 현금흐름표의 유용성 _ 415
02 현금의 개념 _ 417
2?1 현금의 의의 417
2?2 순운전자본과 현금의 비교 417
03 현금흐름표의 내용 _ 418
3?1 영업활동으로 인한 현금흐름 420
3?2 투자활동으로 인한 현금흐름 423
3?3 재무활동으로 인한 현금흐름 424
04 현금흐름표의 작성절차 _ 426
4?1 일반적 절차 426
4?2 T-계정이용법 428
4?3 정산표이용법 434
05 종합예제 _ 436
익힘문제QUESTION _ 440
연습문제PROBLEM _ 442

CHAPTER14
재무제표분석
01 재무제표분석의 목적 _ 457
1?1 과거의 업적평가와 현재 재무상태의 평가 458
1?2 미래의 이익잠재력과 관련위험의 예측 458
1?3 기업의 현금창출능력과 지급능력에 대한 평가 458
02 재무제표분석의 기초 _ 459
2?1 과거평균비율: 시계열분석 459
2?2 산업평균비율: 횡단면분석 460
03 재무제표 분석기법 _ 460
3?1 추세재무제표: 시계열분석 463
3?2 백분비 재무제표 464
3?3 비율분석 466
04 주요 재무비율 _ 467
4?1 수익성의 평가 468
4?2 활동성의 평가 472
4?3 재무위험의 평가 474
4?4 비율요약표 477
05 재무제표분석의 한계 _ 478
06 종합예제 _ 479
익힘문제QUESTION _ 484
연습문제PROBLEM _ 486

부　　록
[표 A] 목돈의 미래가치 _ 494
[표 B] 목돈의 현재가치 _ 496
[표 C] 정상연금의 미래가치 _ 498
[표 D] 정상연금의 현재가치 _ 500
제5장 연습문제 15번 양식 _ 502

찾아보기 _ 516

K-IFRS 회계원리(제 4 판)를 내면서

재무회계는 회사의 경영활동과 관련된 이해당사자들이 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업의 재무정보를 제공하는 것을 목적으로 하고 있다. 따라서 기업의 경영환경이 변화하면 재무회계의 환경 역시 변화할 수밖에 없다. 경영환경이 급속도로 글로벌화되어 자본거래는 실시간으로 국가 간에 이루어지고 있으며, 세계교역량도 빠른 속도로 증가하고 있다. 최근의 글로벌 금융위기 사태에서 볼 수 있듯이 한 나라의 경제위기가 다른 나라에 미치는 파급효과는 만만치 않다. 이에 따라 전 세계 기업들의 회계정보는 비교가능할 수 있도록 동일한 회계기준으로 분비되어 제공되어야 한다는 필요성이 대두되었다. 현재 100여개 국가에서 국제회계기준(International Financial Reporting Standards: IFRS)을 채택하고 있다.
우리나라는 2011년부터 국제회계기준(IFRS)을 전면 도입할 것을 선언하고 한국채택 국제회계기준(K-IFRS)을 공표하였다. 이에 따라 우리나라의 모든 상장기업들은 2011 회계연도부터 K-IFRS에 입각한 재무제표를 작성한 지 벌써 6년이 경과하였다. K-IFRS의 가장 큰 특징은 회계기준은 큰 틀의 회계처리 원칙만을 제시하며 재무제표 작성자가 가장 적합한 회계처리를 자율적으로 선택하는 원칙중심의 회계처리를 강조한다는 것이다. 우리나라는 기존의 규칙중심의 회계기준에서 원칙중심의 K-IFRS 회계기준으로 쉽지는 않았지만 성공적으로 이전한 것으로 평가받고 있다. 하지만, K-IFRS를 적용하면서 재무제표를 작성하는 데 더욱 높은 회계전문가의 전문가적 지식과 판단이 요구되며, 정보이용자는 과거보다 더 높은 수준의 회계지식을 갖추어야 된다는 필요성이 제기되고 있다.
제4판에서는 2013년 제3판에 이어 최근의 K-IFRS 개정사항을 반영하였다. 특히, 제4판에서는 수익인식과 금융상품에 대한 개정을 반영한다. 국제회계기준위원회는 2018년 1월 K-IFRS 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 제정하였고 제1109호 ‘금융상품’을 개정하였다. K-IFRS 제1115호는 기업이 수익을 인식하기 위한 기준에 대한 새로운 기준을 제시한 것으로 새로운 내용을 제 4 장에 반영하였다. K-IFRS 제1109호는 기존의 금융상품의 분류 등에 대한 회계기준이 바뀌었으며 제 6 장, 제 7 장, 제 10 장 등에 변경된 내용을 반영하였다. 새로이 제정되거나 개정된 회계기준은 회계원리 수준에서는 다소 이해하기 어려운 내용들이기 때문에 변경된 내용을 자세히 개정판에 소개하지는 않고 회계원리에서 요구하는 기본적인 사항만 소개하였다. 하지만, 새로이 개정된 내용들은 실무적으로 중요한 사항이므로 독자들이 중급회계와 고급회계에서 계속 학습하기를 바란다.
이 교과서는 모두 14개의 장으로 구성되어 있다. 우선 초반부인 제 1 장에서는 회계의 환경과 회계정보의 역할을 설명하고 제 2 장에서는 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 그리고 자본변동표 등의 재무제표에 대하여 개괄적으로 설명하였다. 회계학을 처음 접하는 학생들에게는 이 책의 초반부가 다소 추상적일 수 있다. 그러나 학생들에게 먼저 회계의 개념과 회계처리과정의 최종산출물인 재무제표를 설명함으로써 회계원리에서 공부하게 될 목표를 뚜렷하게 설정하고자 하였다. 제 3 장부터 제 5 장까지는 회계의 기본적인 복식부기 기록원리로부터 최종보고서인 재무제표가 작성되기까지의 일련의 회계정보 산출과정을 설명하고 있다. 특히 제 4 장에서는 수익과 비용의 인식에 있어서 현금기준과 발생기준의 대체적인 회계처리방법을 설명하고 발생기준의 중요성을 강조하였다. 제 6 장부터 제12장까지는 각론에 해당되며, 재무상태표의 자산, 부채 및 자본의 주요 구성 항목 순으로 기술하였다. 제 6 장부터 제 9 장까지는 자산을, 제10장과 제11장은 부채를, 그리고 제12장은 자본에 대해 설명하였다. 제 6 장은 현금, 매출채권 등의 금융자산에 대해 설명한다. 제 7 장은 금융자산 중 지분증권과 채무증권을 중심으로 금융자산의 분류 및 회계처리에 대해 설명하되, 주로 당기손익-공정가치측정금융자산을 중심으로 기술하였다. 또한 K-IFRS 적용시 주된재무제표는 별도재무제표가 아닌 연결재무제표라는 점을 감안하여 원리 수준에서도 학생들이 연결재무제표의 개념을 이해할 수 있도록 간략히 소개하였다. 제 8 장은 기업의 주요 자산인 재고자산에 대한 회계처리를 기술하고, 제 9 장은 유형자산과 무형자산의 취득, 상각 및 처분에 대한 회계처리를 다루었다. 부채는 금융부채와 비금융부채로 구분되는데, 제10장에서는 차입금, 매입채무, 사채 등 금융부채에 대한 회계처리를 설명하고, 화폐의 시간가치 개념을 소개하였다. 제11장에서는 충당부채 등의 비금융부채에 대한 회계처리를 설명하였다. 제12장은 자본에 대한 회계처리를 다루었으며, 구체적으로 주식의 종류 및 발행, 배당의 종류 및 지급, 그리고 자기주식의 회계처리를 기술하고 자본변동표에 대한 소개도 하였다. 제13장에서는 주요 재무제표 중의 하나인 현금흐름표의 중요성과 그 주요내용을 기술하고 작성방법에 대해 설명하였다. 마지막으로 제14장은 재무제표가 주주나 채권자 등 정보이용자 입장에서 어떻게 이용되는지를 보여주고 있다. 저자의 경험으로는 실무경험이 많은 대학원 학생들에게는 이 주제가 아주 흥미롭게 받아들여지지만, 실무경험이 전혀 없는 학부학생들에게는 다소 버거울 수 있으므로 대학원 학생들을 대상으로 할 때는 제 5 장의 회계순환과정이 끝난 다음에 제14장을 다루고, 학부생들이 대상일 때는 마지막에 다루는 것이 적절하다고 본다.
여느 때와 같이 이번 개정작업에서도 많은 분들의 도움을 받았다. 그 동안 이 책을 교과서로 사용해 주신 독자들에게 깊은 감사를 드리며 강의실에서 교과서로 채택해 주신 교수님들에게 감사드린다. 그리고 본 교과서의 출판을 맡아 수고를 아끼지 않은 박영사 제위께도 각각 고마운 마음을 전한다.

2018년 8월
저자 씀